Когда «упрощенец» может не информировать ифнс о прекращении деятельности. Уведомление о прекращении УСН: образец заполнения Заявление о прекращении применения усн

Однако здесь есть одно «но» - не каждая ИФНС примет у вас заявление на УСН при регистрации ИП. Чем может быть вызван такой отказ? Дело в том, что согласно статье 346.13 НК РФ подавать уведомление на упрощенку надо в инспекцию, указанную в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. При этом часто регистрация ИП происходит в специальных налоговых инспекциях. Например, в столице регистрация осуществляется в 46-ой ИНФС, а в Санкт-Петербурге – в 15-ой ИФНС. А на налоговом учете предприниматель будет стоять в другой инспекции - по адресу своей прописки. Тем не менее, на практике многие регистрирующие инспекции соглашаются принять заявление на упрощенку вместе с формой Р21001. Однако, если у вас не приняли заявление на УСН при регистрации ИП, не переживайте, у вас в запасе есть целый месяц с даты выдачи свидетельства.

Как закрыть усн для ооо и ип

Уведомление о прекращении деятельности по УСН является завершающим этапом применения этого режима для субъекта предпринимательства, не планирующего далее осуществлять УСН-деятельность. Рассмотрим порядок и срок подачи такого уведомления.

Внимание

Как прекратить уплачивать налог по УСН, если деятельность не велась? Как уведомить налоговиков об отказе от УСН в 2018 году? Как прекратить уплачивать налог по УСН, если деятельность не велась? Плательщику, для того чтобы прекратить нахождение на УСН, недостаточно просто перестать уплачивать налог и подавать отчетность. Важно вовремя уведомить фискальный орган об этом, ведь в ином случае налоговикам не будет известно, что УСН больше не применяется, а выявлять этот факт самостоятельно они не обязаны.

УСН необходимо сдать в ИФНС (налоговую инспекцию) специальное уведомление. Содержание:

• Как закрыть усн для ооо и ип
• Бланки
• Порядок и условия начала и прекращения применения усн
• Как происходит снятие с учета енвд - заявление об отказе

Как закрыть усн для ооо и ип Если налогоплательщик ЕНВД, утративший право применять данный налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСН, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть налогоплательщиком ЕНВД в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных гл.

Из чего состоит уведомление о прекращении деятельности по усн

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения Аспекты закона В соответствии с письмом Минфина № 03-09-11/ 35436 от 18.07.14 при утрате статуса юрлица или ИП на упрощенке ведет к параллельному прекращению действия спецрежима. Такие субъекты хозяйствования не должны подавать в налоговую соответствующее уведомление.
С начала 2013 года, исходя из положений ст. 346.13 НК и п. 11 ст. 2 Закона об изменениях в налоговом законодательстве № 94-ФЗ от 25.06.12, при завершении деятельности по УСН субъект обязан подать уведомление об этом в налоговую. Оно имеет форму № 26.2-8 и одобрено приказом налоговой № ММВ-7-3/ 829 от 02.11.12.

Важно

Форма 26.2-6. Уведомление об изменении объекта налогообложения Форма N 26.2-8. Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности В бумаге указывают дату завершения работы, которую организация или ИП определяет самостоятельно.

Заявление о переходе на усн (форма 26.2-1) в 2018 году

Подавший документ субъект обязан предоставить в ИФНС декларацию и на ее основании перечислить налог в требуемый срок. Отчет подается до 25 числа следующего за прекращением деятельности по упрощенке месяца.

Инфо

Образец заполнения уведомления можно найти в интернете. Прочие уточнения ФНС в связи с обращениями организаций и налоговых структур просит уточнить порядок использования ст.

Заявление на усн при регистрации ип в 2018 году

• 2 – при подаче в первые 30 дней с даты постановки на учет или снятии с учета по ЕНВД;
• 3 – при переходе работающих предпринимателей с других систем налогообложения.

1. Следующие четыре строчки предназначены для указания полного имени физического лица, проходящего регистрацию в качестве ИП.
2. Рядом со строчкой «переходит на упрощенную систему налогообложения» вписывают цифру «2», которая обозначает переход на УСН с даты регистрации ИП.
3. В поле объекта налогообложения укажите «1» для «Доходы» или «2» для «Доходы минус расходы».
4. Впишите год подачи заявления – 2018.
5. В следующих трех строчках проставьте прочерки, потому что они предназначены для перехода на упрощенку организаций, которые уже работают на каком-то либо режиме.
6. Левая нижняя часть листа предназначена для внесения данных заявителя или его доверенного лица.

Заявление о снятии упрощенной системы налогообложения

Снятие с учета ЕНВД по собственной инициативе обычно вызывается:

• прекращением определенного вида деятельности, в связи с которым планировалось использование специального режима налогообложения;
• закрытием или ликвидацией предприятия (фирмы, ИП);
• принятием решения о реорганизации бизнеса, в связи с чем право использовать указанный спецрежим недопустимо.

В принудительном порядке предприниматель или фирма могут быть автоматически переведены налоговым органом на общую систему налогообложения по следующим причинам (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ):

• если количество сотрудников такой фирмы за последний год превышает 100 человек;
• если доля участия в таком предприятии иной компании составляет более 25%.

Налоговый орган вправе по итогам проверки за определенный налоговый период произвести снятие с учета ЕНВД для такого налогоплательщика.

Заявление о снятие с учета енвд ип: инструкция по заполнению

По самым различным причинам лица, вставшие на учет в качестве ИП, могут принять решение о прекращении использования данного режима. Для этого необходимо в ИФНС представить заявление о снятие с учета ЕНВД ИП.

Оглавление

• 1 В какие сроки подается заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД
• 2 Куда подавать заявление
• 3 Способы подачи заявления
• 4 Скачать бланк и образец заполнения заявления формы ЕНВД-4
• 5 Образец заполнения ЕНВД-4
  • 5.1 Титульный лист
  • 5.2 Приложение

В какие сроки подается заявление о снятии с учета плательщика ЕНВД Действующие нормы права определяют, что предприниматель должен сняться с учета как плательщик ЕНВД в течение пяти дней с момента прекращения деятельности или перехода на другую систему налогообложения.
Это правило не действует в случаях: Подписывайтесь на нашканал в Яндекс.Дзен! Подписаться на канал

• прекращения коммерческой деятельности ИП и снятия его с учета;
• ликвидации юридического лица.

В этих случаях происходит автоматическая утрата статуса лица, применяющего спецрежим. Уведомления в такой ситуации направлять не требуется. Если деятельность по УСН не велась не по причинам ликвидации или снятия с учета, плательщику следует в срок 15 суток с даты ее окончания направить налоговикам заполненную форму № 26.2-8 (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В ней должна быть указана дата завершения работы по УСН.
Форму 26.2-8 и образец ее заполнения можно скачать на нашем сайте. Скачать форму 26.2-8 Как уведомить налоговиков об отказе от УСН в 2018 году? Каждый плательщик вправе добровольно решать, находиться ли ему на том или ином спецрежиме. Не является исключением и УСН.

Заявление о снятии с учета по упрощенной системе налогообложения

Снятие с учета индивидуального предпринимателя при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения, в том числе если налогоплательщиком были допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется на основании заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по форме № ЕНВД-4, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения установленных требований.
В связи с этим, организация (ИП) на упрощенке не утратит право применять ее, если захочет перевести все свои виды деятельности на ЕНВД или ПСН. Отсутствие прибыли от деятельности, не облагаемой налогами по вмененке и патенту, не обязывает ее сообщать о прекращении работы по УСН. Согласно ст. 346.23 НК по результатам отчетного периода предприятие обязано сдать упрощенную декларацию, не зависимо от итого работы за год (доходы по ПСН и вмененке не учитываются). Согласно ст. 84 НК, если причиной прекращения работы компании (ИП) является ликвидация, реорганизация иные случаи, с учета в ИФНС она снимается на основании данных ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Утрата положения юрлица и ИП свидетельствует и о прекращении функционирования упрощенки для них. Уведомление подавать не нужно. В ситуациях, рассмотренных выше, ИФНС не имеет оснований для применения санкций, предусмотренных ст.

Как можно перейти на УСН?

Переход на УСН осуществляется ЮЛ и ИП добровольно в уведомительном порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК.

В какие сроки подается уведомление о переходе на УСН?

ЮЛ и ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения ЮЛ или месту жительства ИП не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Если налогоплательщик опоздал с подачей уведомления о переходе на УСН, то он сможет перейти на данный спецрежим не раньше следующего налогового периода, на основании уведомления, представленного в установленный срок.

Уведомление подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Уведомление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота утвержден приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

ЮЛ и ИП в уведомлении о переходе на УСН должны указать выбранный объект налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК). Кроме того, организации в уведомлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года и остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление.

Налогоплательщики, применяющие УСН, до окончания налогового периода не вправе самостоятельно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения, за исключением требований, установленных гл. 26.2 НК, при нарушении которых утрачено право на применение УСН.

Вновь созданные ЮЛ и вновь зарегистрированные ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Датой постановки на учет является дата, указанная в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК. В этом случае ЮЛ и ИП вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе.

30 календарных дней для представления уведомления о переходе на УСН начинают течь со следующего дня после даты постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 6.1 НК).

Пример

Организация встала на учет в налоговом органе 10 марта 2015 года. Если налогоплательщик изъявит желание применять УСН, то уведомление нужно подать в инспекцию не позднее 9 апреля 2015 года.

При этом применять УСН налогоплательщик будет с 10 марта 2015 года, т.е. с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Может ли налогоплательщик перейти на УСН, если уведомление о переходе на УСН подано с нарушением срока (позже установленного срока)?

Нет. В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК не вправе применять УСН ЮЛ и ИП, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные п. 1, п. 2 ст. 346.13 НК. Следовательно, если уведомление о переходе на УСН подано позже установленного срока, налогоплательщик не вправе применять УСН.

Каков порядок перехода на УСН с ЕНВД?

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Существует несколько случаев, когда такой переход возможен.

1. ЮЛ и ИП, которые прекратили до окончания текущего года осуществлять деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности, могут в отношении этой новой деятельности применять УСН в порядке абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК. В данном случае налогоплательщики вправе перейти на УСН начиная с месяца, в котором прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-11-11/32, от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123, ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@).

Для осуществления такого перехода ЮЛ и ИП следует представить в налоговый орган

• Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК)
• Уведомление о переходе на УСН (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК)

В данном случае уведомления о переходе на УСН следует представить в налоговый орган в срок, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП, - в течение 30 календарных дней с начала того месяца в котором прекращена обязанность по уплате ЕНВД (письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123).

2. ЮЛ и ИП могут перейти на УСН, если они перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК. Например, организация занималась оказанием автотранспортных услуг, но количество ее автомобилей превысило 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК).

Если налогоплательщик ЕНВД, утративший право применять данный налог в связи с превышением физических показателей, применял по иным видам предпринимательской деятельности УСН, он вправе с начала того месяца, в котором перестал быть налогоплательщиком ЕНВД в отношении указанных видов предпринимательской деятельности или отдельных объектов по этим видам деятельности, применять УСН при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.2 НК (письмо Минфина от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32078).

Если налогоплательщик изменил место нахождения (жительства), необходимо ли подавать вновь заявление о переходе на УСН?

Нет. В случае регистрации в ИФНС в связи с изменением места нахождения (места жительства) подавать заявление о переходе на УСН по новому месту учета не нужно. Положения гл. 26.2 НК этого не требуют (письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-11/111, письмо ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-07/20).

В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН?

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК.

Важно!

Если налогоплательщик применяет одновременно УСН и ПСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения лимита доходов для применения УСН (60 млн.руб.), учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК).

Важно!

Если налогоплательщик одновременно применяет УСН и ЕНВД, то при определении размера своего дохода он не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД (письмо Минфина России от 08.08.2013 N 03-11-06/2/32071).

С 01.01.2013 года величина предельного размера доходов налогоплательщика, не превышающая 60 млн. рублей, ограничивающая право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор (пп. в п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 ФЗ N 94-ФЗ, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 ФЗ от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Важно!

В целях применения УСН коэффициент-дефлятор на 2013 год равен 1 (п. 4 ст. 8 ФЗ N 94-ФЗ). Коэффициент-дефлятор на 2014 год установлен в размере 1,067 (приказ Минэкономразвития от 07.11.2013 N 652).

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и пп. 3 п. 1 ст. 346.25 YК, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК, такой налогоплательщик вправе продолжать применение УСН в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК).

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Важно!

Для налогоплательщиков УСН предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2014 года не должен превышать 64,020 млн. руб. (60 млн.руб. * 1,067).

В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о переходе на иной режим налогообложения?

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором допущено превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК дохода и (или) несоответствие установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК требованиям (п. 5 ст. 346.13 НК).

Сообщение об утрате права на применение УСН подается по форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Сообщение может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота утвержден приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Пример

ООО «АВС» потеряло право на применение УСН в сентябре 2014 года, превысив величину предельного размера дохода.

Организация считается перешедшей на ОСН с 01.07.2014 года. Следовательно, ООО «АВС» с 01.07.2014 года должно начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы 3 квартала 2014 года, взыскиваться не будут (п. 4 ст. 346.13 НК). Кроме того, до 15.10.2014 года ООО «АВС» обязано сообщить в налоговый орган по месту регистрации о переходе на ОСН.

Когда налогоплательщик, применяющий УСН, может перейти на иной режим налогообложения?

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Уведомление подается по форме N 26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Уведомление об отказе от применения УСН может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота утвержден приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Пример

ИП в 2014 году применяет УСН. В 2015 году собирается применять ОСН. Для того чтобы с 01.01.2015 года добровольно перейти на общий режим налогообложения ИП должен подать уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15.01.2015 года.

Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН?

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК).

Пример

Налогоплательщик потерял право на применение УСН в декабре 2013 года. Вновь перейти на указанный режим налогообложения организация может с 01.01.2015 года, подав заявление о переходе на УСН не позднее 31 декабря 2014 года.

В какой срок налогоплательщик обязан сообщить о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН?

Налогоплательщик, прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения ЮЛ или месту жительства ИП в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК).

Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, подается по форме N 26.2-8, утвержденной приказом ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота утвержден приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат заявления утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Специалисты ААА-Инвест с удовольствием выполнят для Вас услуги регистрации компаний, бухгалтерского учета, в том числе дистанционно для клиентов из любого региона РФ.

Невозможность очной встречи не является препятствием для выполнения услуг нашими экспертами!

Всем хороша "упрощенка", но иногда с нее приходится "слезать". Давайте разберемся в том, в каких случаях и каким образом это делается.

Прекращение применения общей УСН может произойти:

• по инициативе налогоплательщика;
• при наличии ситуаций, перечисленных в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Рассмотрим эти ситуации.

Прекращение применения общей УСН по инициативе налогоплательщика

Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Направление налогоплательщиком уведомления о переходе с УСН на иной режим налогообложения в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода (см. Письмо ФНС России от 19 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11587 "О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации").

Если же уведомление налогоплательщик об отказе от применения упрощенной системы налогообложения подаст ошибочно, к примеру без ведома директора общества, а затем отзовет это уведомление. Данное обстоятельство будет расценено как отсутствие намерения общества перейти на иной режим налогообложения (см. Постановление ФАС Московского округа от 14 мая 2008 г. N КА-А41/3941-08 по делу N А41-К2-20963/07).
Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает перейти с применения УСН на иной режим налогообложения. В этом случае (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) налогоплательщик, к примеру, до 31 декабря 2011 г. включительно применяет УСН, до 15 января 2012 г. уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения и с 1 января 2012 г. применяет иной режим налогообложения. При этом у налогоплательщика, переходящего на общий режим налогообложения, налоговым периодом будет период с первого числа квартала, в котором он потерял право использовать УСН, и до конца данного года.

В то же время заявление носит уведомительный характер, налоговым органам положениями гл. 26.2 НК РФ не предоставлено право запретить или разрешить налогоплательщику применение той или иной системы налогообложения. И если налогоплательщик самостоятельно прекратит применение УСН без подачи заявления или подаст заявление в налоговый орган позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения, такой налогоплательщик рискует, что налоговый орган предъявит претензии относительно правомерности изменения режима налогообложения.

В практике может быть такая ситуация, когда налогоплательщик ошибочно будет полагать, что у него наступили обстоятельства, исключающие дальнейшее применение УСН, к примеру, 16 августа 2005 г. предприниматель сообщит инспекции об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения и переходе с 1 августа 2005 г. на общий режим налогообложения. Данная ситуация была предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ, который в Постановлении от 14 сентября 2010 г. N 4157/10 по делу N А03-6228/2008-34 указал, что налогоплательщик не имеет права переходить на общую систему налогообложения с 1 августа по 31 декабря 2005 г. В то же время налогоплательщик вправе был не применять УСН с 1 января 2006 г., поскольку заявление хоть и подано 16 августа 2005 г., но подано не позднее 15 января 2006 г.

Налогоплательщик, прекративший применение УСН, вправе вновь применять данную систему при соблюдении требований, установленных нормами гл. 26.2 НК РФ (начало применения УСН), но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Прекращение применения общей УСН при наличии обстоятельств, перечисленных в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ

Данная ситуация возникает при достижении налогоплательщиком предельно допустимого дохода и (или) в случае, когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Так, если у налогоплательщика во II квартале 2012 г. наступили обстоятельства, перечисленные в п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик считается по окончании I квартала 2012 г. прекратившим применение УСН. С 1 апреля 2012 г. суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения, налогоплательщики не уплачивают.

Примечание. Согласно п. 4 ст. 6.1 НК РФ квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (с 1 января по 31 марта, с апреля по 30 июня, с 1 июля по 30 сентября, с 1 октября по 31 декабря).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. п. 4, 4.1 настоящей статьи НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Неисполнение обязанности сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения не лишает налоговые органы возможности контроля за правильностью применения УСН и установления фактов необоснованного применения этой системы.

Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, вправе вновь применять данную систему при соблюдении требований, установленных нормами гл. 26.2 НК РФ (начало применения УСН), но не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Прекращение применения УСН на основе патента

Прекращение применения УСН на основе патента происходит в случаях:

• по истечении периода, на который выдан патент;
• если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСН на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;
• если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ;
• при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Следует заметить, что согласно абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

К примеру, индивидуальный предприниматель согласно абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с 1 февраля 2010 г. и, соответственно, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента только с 1 февраля 2013 г. (см. Письмо ФНС России от 2 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14719@ "О порядке перехода с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения").

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2011 г. по делу N А27-17867/2010 указано, что предприниматель в 2010 г. утратил право на применение УСН на основе патента, но 15 ноября 2010 г. подал в суд заявление о выдаче патента на право применения УСН в период с 1 января по 31 декабря 2011 г. При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно отказал предпринимателю в выдаче патента, уведомив об этом налогоплательщика.

Также в Письме ФНС России от 2 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14719@ отмечено: в случае если индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по одному из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, на территории муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные (законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида предпринимательской деятельности, он обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход и уплатить единый налог за период, на который был выдан патент.

В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения на основе патента, на которые налогоплательщики переводятся по отдельным видам предпринимательской деятельности, упрощенная система налогообложения применяется в отношении индивидуального предпринимателя в целом.

В случае если индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, и упрощенную систему налогообложения на основе патента, теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, он должен пересчитать налоговую базу по доходам, полученным от вида деятельности, по которому применялся патент, по правилам упрощенной системы налогообложения, предусмотренной ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, за весь период, на который был выдан патент.

Согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В этой связи налогоплательщик заблаговременно, до окончания срока, на который выдан патент, должен решить вопрос, какую систему налогообложения он будет дальше применять.

Кроме того, следует учитывать, что согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Прекращение применения УСН на основе патента в случае истечения периода, на который выдан патент

Как определено п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ, патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Примечание. До введения в действие Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ патент выдавался на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

Таким образом, несмотря на то что согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, для налогоплательщиков, применяющих УСН на основе патента, налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент. В силу п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ налоговый период может быть равен одному месяцу. Кроме того, как отмечено в Письме ФНС России от 5 марта 2010 г. N ШС-22-3/165@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента", учитывая, что указанный период не ограничен календарным годом, сроки, на которые выдаются патенты, устанавливаются с первого числа месяца и могут переходить на следующий год.

Соответственно, налогоплательщик прекращает применение УСН на основе патента в последний день периода, на который выдан этот патент.

Прекращение применения УСН на основе патента в случае, если доходы налогоплательщика превысили определенный размер доходов

Согласно п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщик прекращает применение УСН на основе патента, если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 НК РФ (60 млн руб.), независимо от количества полученных в указанном году патентов.

В данном случае налогоплательщик автоматически теряет право на применение УСН на основе патента. Причем индивидуальный предприниматель теряет это право в периоде, на который был выдан патент и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Прекращение применения УСН на основе патента, если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ

В п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ определен предел привлеченных наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность не должна превышать за налоговый период пяти человек. Причем, как указано в Письме ФНС России от 1 июля 2010 г. N ШС-37-3/5683@ "О порядке определения ограничения среднесписочной численности работников при совмещении УСН на основе патента и иных режимов налогообложения", независимо от количества выданных индивидуальному предпринимателю патентов общая среднесписочная численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

В данном случае налогоплательщик также автоматически теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Прекращение применения УСН на основе патента при нарушении условий применения УСН на основе патента

Как установлено п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, при нарушении условий применения УСН на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В данном случае:

1. Понятие нарушения условий применения УСН в НК не раскрыто. С одной стороны, можно было бы предположить, что налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента при любом отклонении от условий применения УСН. Однако, к примеру, в Постановлении ФАС Московского округа от 16 февраля 2012 г. по делу N А40-16731/11-75-71 указано, что положения законодательства о налогах и сборах РФ не содержат положений, в соответствии с которыми при нарушении условий применения одного патента индивидуальный предприниматель автоматически лишается и всех иных патентов, полученных по тем видам деятельности, по которым условия применения упрощенной системы налогообложения на основании патента им соблюдались, как и не содержат запрета на одновременное применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.

Налогоплательщику выдается налоговым органом патент; налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

Соответственно, можно сделать вывод, что "нарушение условий применения УСН на основе патента" - это ситуации, когда налогоплательщиком были поданы искаженные данные для получения патента либо налогоплательщик осуществляет иной вид деятельности, не оговоренный патентом.

2. Неоплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ.

В п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Согласно п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

В силу п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ основанием для утраты права на применение УСН на основе патента является только неуплата (неполная оплата) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. Иной ситуации НК РФ не предусматривает.

Вообще, если говорить о п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, то представляется, что он не совсем корректен, поскольку может быть истолкован, что налогоплательщик теряет право на применение УСН на основе патента только при наличии одновременно двух условий: 1) при нарушении условий применения УСН; 2) при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента. Однако, как показывает практика, при доказывании того, что налогоплательщик утратил право на применение УСН на основе патента, налоговый орган, как правило, указывает только на неуплату одной трети стоимости патента и суды с этим соглашаются.

Подводя здесь итог, следует отметить, что при наличии ситуации, указанной в п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ, налогоплательщик также автоматически теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и обязан пересчитать налоги в соответствии с иным режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

Плательщику, для того чтобы прекратить нахождение на УСН, недостаточно просто перестать уплачивать налог и подавать отчетность. Важно вовремя уведомить фискальный орган об этом, ведь в ином случае налоговикам не будет известно, что УСН больше не применяется, а выявлять этот факт самостоятельно они не обязаны.

Это правило не действует в случаях:

• прекращения коммерческой деятельности ИП и снятия его с учета;
• ликвидации юридического лица.

В этих случаях происходит автоматическая утрата статуса лица, применяющего спецрежим. Уведомления в такой ситуации направлять не требуется.

Если деятельность по УСН не велась не по причинам ликвидации или снятия с учета, плательщику следует в срок 15 суток с даты ее окончания направить налоговикам заполненную форму № 26.2-8 (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). В ней должна быть указана дата завершения работы по УСН.

Форму 26.2-8 и образец ее заполнения можно скачать на нашем сайте.

Не знаете свои права?

Как уведомить налоговиков об отказе от УСН в 2018 году?

Каждый плательщик вправе добровольно решать, находиться ли ему на том или ином спецрежиме. Не является исключением и УСН. Порядок уведомления об отказе от УСН в 2018 году по сравнению с предыдущим периодом не изменился.

Если плательщик, применяющий рассматриваемый спецрежим, начиная со следующего года планирует перейти вместо УСН на другой спецрежим или общий режим уплаты налогов, то он должен отказаться от упрощенки. Для этого необходимо известить инспекторов путем подачи уведомления по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором планируется переход на другой режим (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Препятствовать такому переходу налоговики не вправе.

Форму 26.2-3 и образец ее заполнения можно скачать на нашем сайте.

***

Необходимо вовремя и по предусмотренной форме уведомлять налоговиков о том, что:

• деятельность, к которой применялась УСН, прекращена;
• плательщик переходит с УСН на другой режим.

В первом случае срок уведомления составляет 15 суток с соответствующей даты прекращения. Во втором случае налоговиков необходимо известить до 15 января того года, в котором осуществлен переход на другой режим.